Khấu trừ thuế TNCN: Tiền lương sau chấm dứt hợp đồng xử lý thế nào?

Điểm mới về khấu trừ thuế TNCN khi chi trả lương sau khi chấm dứt hợp đồng lao động

Việc khấu trừ thuế TNCN đối với khoản lương trả sau khi người lao động chấm dứt hợp đồng sẽ tuân theo những hướng dẫn cụ thể từ Cục Thuế. Câu hỏi đặt ra là liệu có áp dụng biểu thuế lũy tiến hay mức 10% cho khoản thu nhập này?

Cục Thuế giải đáp về khấu trừ thuế thu nhập cá nhân sau khi chấm dứt hợp đồng lao động

Tại Chương trình Hỗ trợ trực tuyến Quyết toán Thuế TNCN năm 2024, tổ chức vào ngày 25/3/2025 bởi Cục Thuế, đã có nhiều câu hỏi liên quan được giải đáp. Đặc biệt, vấn đề khấu trừ thuế đối với khoản lương trả sau khi người lao động chấm dứt hợp đồng lao động đã được làm rõ:

Theo quy định tại khoản 2 Điều 8 và khoản 1 Điều 25 của Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính, cơ quan thuế đã chỉ rõ như sau:

Ngoài ra, theo khoản 2 Điều 50 của Nghị định 253/2026/NĐ-CP, việc khấu trừ sẽ được thực hiện như sau:

Khấu trừ thuế

Tổ chức, cá nhân trả lương, công và thù lao cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng hoặc ký hợp đồng dưới 03 tháng, nếu chi trả từ 05 triệu đồng/lần trở lên, phải khấu trừ thuế 10% trước khi chi trả. Đối với mức chi trả dưới 05 triệu đồng/lần, áp dụng khi cá nhân yêu cầu.

Trường hợp cá nhân chỉ có thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ nêu trên nhưng ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế của cá nhân sau khi giảm trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì cá nhân có thể làm cam kết (theo mẫu quy định tại văn bản hướng dẫn quản lý thuế) gửi tổ chức chi trả thu nhập để tạm thời chưa khấu trừ thuế TNCN. Cá nhân làm cam kết phải chịu trách nhiệm về cam kết của mình, và nếu phát hiện gian lận, sẽ bị xử lý theo quy định pháp luật về thuế.

Dựa trên cam kết đó, tổ chức trả thu nhập sẽ không khấu trừ thuế. Đến cuối năm tính thuế, tổ chức trả thu nhập vẫn cần tổng hợp danh sách và thu nhập của những cá nhân không đến mức khấu trừ thuế theo mẫu quy định tại văn bản hướng dẫn quản lý thuế và nộp cho cơ quan thuế.

Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên, tổ chức hoặc cá nhân chi trả thu nhập phải khấu trừ thuế theo Biểu thuế lũy tiến từng phần, kể cả khi cá nhân ký hợp đồng trên 03 tháng tại nhiều nơi.

Theo đó, khi doanh nghiệp chi trả tiền lương, tiền công hoặc các khoản thu nhập khác cho người lao động sau khi chấm dứt hợp đồng lao động, khoản thu nhập không được khấu trừ theo biểu thuế lũy tiến từng phần nữa.

Thay vào đó, tiền lương chi trả sau khi chấm dứt hợp đồng sẽ phải khấu trừ thuế TNCN 10% nếu mức chi trả từ 05 triệu đồng/lần trở lên, và nộp số thuế đã khấu trừ theo tỷ lệ 10% trước khi trả thu nhập cho cá nhân.

Quy định này xuất phát từ Thông tư 111/2013/TT-BTC, và được làm rõ hơn trong Nghị định 253/2026/NĐ-CP, giúp doanh nghiệp dễ áp dụng hơn.

Xem thêm: Phương án để không bị khấu trừ 10% thuế TNCN khi nhận lương sau ngày chấm dứt hợp đồng lao động?

c) Trường hợp sau 03 ngày làm việc, cá nhân bị cưỡng chế, cơ quan, tổ chức quản lý tiền lương hoặc thu nhập và các cơ quan, tổ chức liên quan không cung cấp hoặc cung cấp thông tin không đầy đủ về tiền lương và thu nhập của cá nhân bị cưỡng chế thì cơ quan quản lý thuế căn cứ vào tình hình thực tế để áp dụng biện pháp cưỡng chế phù hợp theo quy định.

...

Biện pháp cưỡng chế khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập chỉ được áp dụng đối với cá nhân khi đồng thời đáp ứng đủ 02 điều kiện sau:

- Thứ nhất, đã quá 30 ngày kể từ ngày ban hành quyết định cưỡng chế bằng biện pháp trích tiền từ tài khoản, phong tỏa tài khoản nhưng cơ quan quản lý thuế không thu được hoặc không thu đủ số tiền thuế nợ, hoặc không đủ thông tin, điều kiện để thực hiện biện pháp này.

- Thứ hai, cá nhân bị cưỡng chế đang hưởng tiền lương hoặc thu nhập tại cơ quan, tổ chức theo biên chế hoặc hợp đồng lao động có thời hạn từ 03 tháng trở lên.

Ngoài ra, để thực hiện biện pháp cưỡng chế, cơ quan quản lý thuế có quyền xác minh thông tin về tiền lương, thu nhập của cá nhân. Trường hợp cần thiết, cá nhân, cơ quan chi trả thu nhập và các tổ chức liên quan phải cung cấp thông tin trong thời hạn 03 ngày làm việc kể từ ngày nhận được yêu cầu; nếu không cung cấp hoặc cung cấp không đầy đủ thì cơ quan quản lý thuế được áp dụng biện pháp cưỡng chế phù hợp theo quy định

Từ 01/7/2026, cơ quan nào tiếp nhận hồ sơ khai thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương?

Ngày 30/6/2026, Bộ Tài chính ban hành Thông tư 89/2026/TT-BTC quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định 252/2026/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều và biện pháp để tổ chức, hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế.

Tại Điều 99 Thông tư 89/2026/TT-BTC quy định như sau:

Điều 99. Hiệu lực thi hành

1. Thông tư này có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 7 năm 2026.

...

Như vậy, từ ngày 01/7/2026 Thông tư 89/2026/TT-BTC chính thức có hiệu lực.

Căn cứ khoản 1 Điều 22 Thông tư 89/2026/TT-BTC quy định cơ quan tiếp nhận hồ sơ khai thuế TNCN từ tiền lương, tiền công cụ thể như sau:

(1) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện khai theo quý và quyết toán năm:

- Cơ quan thuế tiếp nhận, xử lý hồ sơ khai thuế thu nhập cá nhân là cơ quan thuế quản lý trực tiếp tổ chức, cá nhân trả thu nhập;

- Trường hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho người lao động làm việc tại đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh tại tỉnh khác nơi tổ chức, cá nhân đóng trụ sở:

+ Trường hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập lựa chọn khai thuế tập trung tại trụ sở của tổ chức, cá nhân trả thu nhập thì cơ quan thuế tiếp nhận, xử lý hồ sơ khai thuế là cơ quan thuế quản lý trực tiếp tổ chức, cá nhân trả thu nhập;

+ Trường hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập lựa chọn khai thuế cho từng đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh thì cơ quan thuế tiếp nhận, xử lý hồ sơ khai thuế là cơ quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh.

(2) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công trực tiếp khai thuế với cơ quan thuế:

*Cơ quan thuế tiếp nhận, xử lý hồ sơ khai thuế đối với hồ sơ khai thuế theo quý:

- Đối với trường hợp quy định tại điểm c.1.1 khoản 1 Điều 22 Thông tư 89/2026/TT-BTC là cơ quan thuế quản lý trực tiếp tổ chức trả thu nhập;

- Đối với trường hợp quy định tại điểm c.1.2 khoản 1 Điều 22 Thông tư 89/2026/TT-BTC là cơ quan thuế quản lý trực tiếp nơi cá nhân cư trú;

- Đối với trường hợp theo quy định tại điểm c.1.3 khoản 1 Điều 22 của Thông tư 89/2026/TT-BTC, cơ quan thuế quản lý trực tiếp nơi phát sinh thu nhập tại Việt Nam.

- Trường hợp theo quy định tại điểm c.1.4 khoản 1 Điều 22 của Thông tư 89/2026/TT-BTC là cơ quan thuế quản lý trực tiếp tổ chức trả thu nhập hoặc cơ quan thuế quản lý nơi cá nhân cư trú nếu tổ chức trả thu nhập ở nước ngoài.

*Cơ quan thuế tiếp nhận và xử lý hồ sơ khai thuế cho hồ sơ quyết toán thuế:

- Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công tại một nơi và thuộc trường hợp phải khai thuế theo quý, hồ sơ khai quyết toán thuế sẽ được cơ quan thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế theo quý xử lý.

- Nếu cá nhân cư trú không cần khai thuế theo quý và không ủy quyền quyết toán theo luật thuế TNCN, thì cơ quan thuế quản lý tổ chức, cá nhân trả thu nhập trong năm sẽ tiếp nhận và xử lý hồ sơ.

- Trong trường hợp cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công tại hai nơi trở lên, bao gồm cả trường hợp vừa có thu nhập khai theo quý, vừa có thu nhập do tổ chức, cá nhân đã khấu trừ, cơ quan thuế tiếp nhận hồ sơ là cơ quan thuế quản lý nơi chi trả thu nhập lớn nhất trong năm. Nếu có nhiều nơi trả thu nhập lớn nhất, cá nhân chọn một nơi nộp hồ sơ quyết toán thuế trong số cơ quan thuế quản lý trực tiếp các tổ chức, cá nhân trả thu nhập đó.

(3) Thuế TNCN đối với thu nhập từ cổ phiếu thưởng và cổ phiếu ESOP

- Cơ quan thuế quản lý trực tiếp tổ chức khấu trừ thuế sẽ tiếp nhận và xử lý hồ sơ khai thuế.