Cách tính thuế TNCN đối với hợp đồng giao khoán, khoán việc, thuê khoán?

Ký hợp đồng giao khoán, khoán việc, thuê khoán đóng thuế TNCN như thế nào?

NÓNG: Chính thức thay đổi Lịch nghỉ lễ 2 9 và 24 11 năm 2026 để người lao động được nghỉ đến 09 ngày

Căn cứ điểm i khoản 1 Điều 25 Thông tư 111/2013/TT-BTC quy định như sau:

Khấu trừ thuế và chứng từ khấu trừ thuế

1. Khấu trừ thuế

…

i) Khấu trừ thuế đối với một số trường hợp khác

Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động (theo hướng dẫn tại điểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân.

…

Đồng thời, căn cứ tại điểm c khoản 2 Điều 2 Thông tư 111/2013/TT-BTC quy định về các khoản thu nhập chịu thuế như sau:

Các khoản thu nhập chịu thuế

Theo quy định tại Điều 3 Luật Thuế thu nhập cá nhân và Điều 3 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP, các khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân bao gồm:

…

2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công

Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gồm:

…

c) Tiền thù lao nhận được dưới các hình thức như: tiền hoa hồng đại lý bán hàng hóa, tiền hoa hồng môi giới; tiền tham gia các đề tài nghiên cứu khoa học, kỹ thuật; tiền tham gia các dự án, đề án; tiền nhuận bút theo quy định của pháp luật về chế độ nhuận bút; tiền tham gia các hoạt động giảng dạy; tiền tham gia biểu diễn văn hoá, nghệ thuật, thể dục, thể thao; tiền dịch vụ quảng cáo; tiền dịch vụ khác, thù lao khác.

…

Từ những căn cứ nêu trên, có thể thấy thu nhập từ hợp đồng giao khoán, khoán việc, thuê khoán được xác định thuộc nhóm các khoản có tính chất tiền lương, tiền công nên thù lao từ hợp đồng khoán việc sẽ bị tính thuế thu nhập cá nhân.

Như vậy, nếu thu nhập từ hợp đồng giao khoán, khoán việc, thuê khoán đạt từ 02 triệu đồng trở lên, cá nhân nhận khoán sẽ phải trích 10% thù lao để đóng thuế thu nhập cá nhân.

Tuy nhiên, nếu thu nhập từ hợp đồng giao khoán, khoán việc, thuê khoán dưới 02 triệu đồng, cá nhân sẽ không phải chịu thuế thu nhập cá nhân.

Cách tính thuế TNCN đối với hợp đồng giao khoán, khoán việc, thuê khoán?

Căn cứ điểm i khoản 1 Điều 25 Thông tư 111/2013/TT-BTC quy định như sau:

Khấu trừ thuế và chứng từ khấu trừ thuế

1. Khấu trừ thuế

Khấu trừ thuế là việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập của người nộp thuế trước khi trả thu nhập, cụ thể như sau:

…

i) Khấu trừ thuế đối với một số trường hợp khác

Các tổ chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền chi khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động (theo hướng dẫn tại điểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư này) hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có tổng mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân.

Trường hợp cá nhân chỉ có duy nhất thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ nêu trên nhưng ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế của cá nhân sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì cá nhân có thu nhập làm cam kết (theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế) gửi tổ chức trả thu nhập để tổ chức trả thu nhập làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế thu nhập cá nhân.

Căn cứ vào cam kết của người nhận thu nhập, tổ chức trả thu nhập không khấu trừ thuế. Kết thúc năm tính thuế, tổ chức trả thu nhập vẫn phải tổng hợp danh sách và thu nhập của những cá nhân chưa đến mức khấu trừ thuế (vào mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế) và nộp cho cơ quan thuế. Cá nhân làm cam kết phải chịu trách nhiệm về bản cam kết của mình, trường hợp phát hiện có sự gian lận sẽ bị xử lý theo quy định của Luật quản lý thuế.

Cá nhân làm cam kết theo hướng dẫn tại điểm này phải đăng ký thuế và có mã số thuế tại thời điểm cam kết.

…

Như vậy, cá nhân làm cam kết chỉ có duy nhất thu nhập từ hợp đồng khoán và ước tính tổng thu nhập chịu thuế sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế, cá nhân có thể làm cam kết gửi tổ chức trả thu nhập để không bị khấu trừ thuế.

Trường hợp 1: Bên cung cấp dịch vụ đã đăng ký kinh doanh hợp pháp, họ sẽ tự kê khai và nộp thuế theo quy định tại Thông tư 40/2021/TT-BTC về hộ, cá nhân kinh doanh. Trong trường hợp này, doanh nghiệp không cần khấu trừ thuế TNCN của cá nhân.

Trường hợp 2: Bên cung cấp dịch vụ không đăng ký kinh doanh, thuế thu nhập cá nhân sẽ được tính theo tỷ lệ 10% theo quy định tại Điều 25, Khoản 1, Điểm i của Thông tư 111/2013/TT-BTC.

– Nếu tiền công dưới 2 triệu đồng/lần, doanh nghiệp không cần khấu trừ thuế TNCN. Cá nhân sẽ nhận đủ số tiền công mà không bị trừ thuế.

Ví dụ: Công ty ký hợp đồng khoán việc với A cho công việc vận chuyển hàng hóa với số tiền công là 600.000 đồng. A sẽ nhận đủ 600.000 đồng vì số tiền công dưới 2 triệu đồng và không bị khấu trừ thuế TNCN.

– Nếu tiền công từ 2 triệu đồng/lần trở lên nhưng cá nhân làm cam kết thu nhập gửi doanh nghiệp, thì doanh nghiệp không cần khấu trừ thuế TNCN.

Ví dụ: Công ty ký hợp đồng giao khoán với B cho công việc sơn tường văn phòng với số tiền công là 2.500.000 đồng. B làm cam kết thu nhập mẫu 08/CK-TNCN gửi cho công ty, vì vậy công ty sẽ không khấu trừ thuế TNCN và anh Thành nhận đủ 2.500.000 đồng.

– Nếu tiền công từ 2 triệu đồng trở lên nhưng cá nhân không làm cam kết thu nhập, doanh nghiệp phải khấu trừ thuế TNCN 10% trước khi chi trả tiền công.

Ví dụ: Công ty ký hợp đồng thuê khoán với C cho công việc lắp đặt hệ thống camera với số tiền công 5.000.000 đồng. Vì C không đủ điều kiện hoặc không thực hiện cam kết thu nhập mẫu 08/CK-TNCN, công ty phải khấu trừ thuế TNCN 10%. Do đó, thuế TNCN được tính là:

5.000.000 đồng x 10% = 500.000 đồng

C sẽ nhận được số tiền còn lại là:

5.000.000 đồng – 500.000 đồng = 4.500.000 đồng

Công ty sẽ kê khai và nộp số thuế TNCN đã khấu trừ này vào ngân sách nhà nước theo kỳ kê khai.

Lưu ý: Đối với trường hợp thuê khoán nhân công (xây dựng, sửa chữa…), khi ký hợp đồng với đại diện nhóm, thuế sẽ được tính theo tỷ lệ 10% trước khi chi trả cho cá nhân, bất kể cá nhân đó là đại diện cho nhóm hay không.

Hợp đồng khoán việc là gì?

Hiện nay, khái niệm “hợp đồng khoán việc là gì” không được ghi nhận cụ thể trong văn bản pháp luật nào.

Tuy nhiên, có thể hiểu đơn giản hợp đồng khoán việc là một loại hợp đồng dân sự, theo đó bên nhận khoán có nghĩa vụ hoàn thành công việc theo yêu cầu của bên giao khoán, bên giao khoán có nghĩa vụ trả thù lao cho bên nhận khoán khi công việc được hoàn thành.

Đây được coi là một loại hợp đồng phổ biến, được sử dụng rộng rãi trong đời sống kinh tế – xã hội. Việc nắm được các quy định về hợp đồng khoán việc sẽ giúp các bên tham gia hợp đồng thực hiện đúng quyền và nghĩa vụ của mình, tránh xảy ra tranh chấp.

Lưu ý: Hiện hành, Luật Thuế thu nhập cá nhân 2025 thay thế Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007, có hiệu lực từ 1/7/2026 (riêng một số quy định liên quan đến thu nhập từ kinh doanh, tiền lương tiền công của cá nhân cư trú có hiệu lực từ 1/1/2026). Tuy nhiên, Bộ Tài chính chưa ban hành Thông tư hướng dẫn Luật Thuế thu nhập cá nhân 2025 thay thế Thông tư 111/2013/TT-BTC nên người nộp thuế tạm thời tham khảo quy định tại Thông tư 111/2013/TT-BTC để thực hiện.